В соответствии с пунктом 1 статьи 328 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) налоговая база налога при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Исходя из норм подпункта 5.3 пункта 5 статьи 328 НК при сдаче в аренду имущества арендодатель в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включает сумму арендной платы, а также сумму возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, если иное не установлено частью второй подпункта 5.3 пункта 5 статьи 328 НК.

Частью второй подпункта 5.3 пункта 5 статьи 328 НК установлено, что для определения налоговой базы налога при УСН при сдаче недвижимого имущества в аренду не учитывается сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату, связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации данного имущества (за исключением сумм расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) арендодателем.

В свою очередь подпунктом 2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК ограничено право на применение УСН для организаций, получивших от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с пунктом 2, частью 1 пункта 6 статьи 328 и пунктом 4 статьи 174 НК, в том числе, если денежные средства получены как возмещение арендодателю расходов, указанных в части второй подпункта 5.3 пункта 5 статьи 328 НК.

При этом полученными организацией согласно части второй подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК признаются:

безналичные денежные средства – на дату зачисления денежных средств на ее счет в банке (иностранном банке), а при расчетах в безналичной форме посредством банковских платежных карточек, иных платежных инструментов с использованием кассового оборудования – на дату проведения таких расчетов;

наличные денежные средства – на дату поступления денежных средств в кассу этой организации, а при расчетах наличными денежными средствами через кассовое оборудование – на дату проведения таких расчетов.

Исходя из изложенного, при отсутствии факта получения организацией-арендодателем на ее счет в банке и (или) в кассу от арендатора сумм возмещения расходов, связанных с приобретением коммунальных услуг, нормы подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 НК не применяются.

Таким образом, суммы денежных средств, являющиеся возмещением расходов арендодателя на приобретение потребленной арендатором электроэнергии, не включенные в арендную плату и перечисляемые арендатором в соответствии с заключенным договором напрямую поставщикам услуг, не включаются у арендодателя в налоговую базу налога при УСН на основании части второй подпункта 5.3 пункта 5 статьи 328 НК.