Для исчисления налога на прибыль необходимо определить прибыль подлежащую налогообложению (пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее – НК)). В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении.
Причем не все произведенные затраты можно учесть. Учесть можно только те, что соответствуют требованиям статей 169 «Затраты, учитываемые при налогообложении», 170 «Затраты по производству и реализации», 171 «Нормируемые затраты» и 172 «Порядок определения затрат по контролируемой задолженности» НК.
Затраты, которые ни при каких условиях не учитываются при налогообложении, определены в статье 173 НК.
Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль все понесенные затраты разделяются на две части:
1) учитываемые при налогообложении прибыли;
2) не учитываемые при налогообложении прибыли.
Пунктом 1 статьи 169 НК определено, что затраты, учитываемые при налогообложении - это экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета (при необходимости - посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и законодательством".
Учитываемые при налогообложении прибыли затраты в свою очередь включают (часть 2 пункта 1 статьи 169 НК):
- затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации);
- нормируемые затраты.
Таким образом, для того чтобы затраты учитывались при налогообложении, они должны удовлетворять следующим требованиям:
1) должны быть экономически обоснованными;
2) должны иметь стоимостную оценку;
3) должны быть отражены в бухгалтерском учете;
4) должны быть понесены в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;
5) затраты, содержащиеся в перечне нормируемых затрат, не должны превышать установленные для них нормы и пределы;
6) не должны быть поименованы в статье 173 НК.
