Министерство по налогам и сборам (далее – МНС) в связи с возникающими на практике вопросами применения норм Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) в части налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее – подоходный налог) доходов, полученных физическим лицом при выходе из состава участников организации, в изложенной ниже ситуации разъясняет следующее.
Ситуация. Гражданин А. выходит из состава участников общества с ограниченной ответственностью «Б» (далее – ООО «Б»).
В соответствии с Соглашением, заключенным 31.05.2021 между выходящим участником – гражданином А. и оставшимися участниками ООО «Б» (далее – Соглашение), выплата гражданину А. действительной стоимости доли в уставном фонде ООО «Б» заменена выдачей следующего имущества в натуре:
- всех прав заимодавца по договору займа, заключенному ранее между ООО «Б» (заимодавец) и обществом с ограниченной ответственностью «К» (заемщик), включая права на получение суммы займа (основного долга) и процентов за пользование займом;
- доли ООО «Б» в уставном фонде общества с ограниченной ответственностью «Ю» (далее – ООО «Ю»);
По условиям Соглашения моментом передачи вышеперечисленного имущества (перехода прав) от ООО «Б» к гражданину А. является дата заключения Соглашения – 31.05.2021.
Вопросы. Возникает ли у гражданина А. объект налогообложения подоходным налогом на дату заключения Соглашения? В каком порядке производится исчисление и уплата подоходного налога?
Ответ. При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая пункта 1 статьи 199 НК).
В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 213 НК, при получении физическим лицом доходов в натуральной форме дата фактического получения таких доходов определяется как день их передачи физическому лицу, если иное не установлено этой статьей.
Так, на основании подпункта 1.4 пункта 1 статьи 213 НК, при прекращении обязательства перед физическим лицом по выплате ему дохода, в том числе путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу, дата фактического получения физическим лицом дохода определяется как день прекращения такого обязательства.
В рассматриваемой ситуации результатом заключения 31.05.2021 Соглашения между гражданином А. и оставшимися участниками ООО «Б» является передача имущества (переход прав) от ООО «Б» к гражданину А., а также прекращение обязательств по выплате ООО «Б» гражданину А. действительной стоимости доли в уставном фонде ООО «Б» в связи с его выходом из состава учредителей данного общества. Следовательно, в силу положений подпунктов 1.2 и 1.4 пункта 1 статьи 213 НК, датой фактического получения гражданином А. доходов в натуральной форме от ООО «Б» является день заключения вышеуказанного Соглашения, т.е. 31.05.2021.
В соответствии со статьей 216 НК, ООО «Б», выплатившее (передавшее) 31.05.2021 действительную стоимость доли участнику общества гражданину А. в виде доходов в натуральной форме (прав заимодавца по договору займа и доли в уставном фонде ООО «Ю»), признается налоговым агентом и обязано в установленном законодательством порядке исчислить, удержать у гражданина А.и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с таких доходов.
При этом определение размера дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом, осуществляется налоговым агентом - ООО «Б» с учетом норм подпункта 2.38 пункта 2 статьи 196 НК, в соответствии с которыми подлежит налогообложению доход, полученный гражданином А.в размере, превышающем сумму его вклада в уставный фонд ООО «Б» или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли в уставном фонде ООО «Б», исчисленных в порядке, предусмотренном частями второй–пятой подпункта 2.38 пункта 2 статьи 196 НК.
При невозможности удержания подоходного налога по причине отсутствия выплат гражданину А.в денежной форме удержание подоходного налога с выплаченного ему дохода производится ООО «Б» в порядке, установленном пунктом 5 статьи 216 НК.
Информация размещена ИМНС по г. Барановичи.
