Министерство по налогам и сборам в ситуации, когда согласно договору организация – нерезидент Республики Беларусь оказывает для белорусской организации несколько видов услуг, разъясняет следующее.

Если условиями договора предусмотрено перечисление авансового платежа, при этом местом реализации одних услуг признается территория Республики Беларусь, других – нет, то часто возникает вопрос, следует ли уплачивать налог на добавленную стоимость с суммы перечисленного авансового платежа иностранной организации?

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено статьей 141 НК, индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

При этом согласно пункту 4 статьи 115 НК место реализации работ (услуг), имущественных прав определяется в соответствии:
с международным договором Республики Беларусь, составляющим право Евразийского экономического союза, в случае реализации работ (услуг), имущественных прав в государствах – членах Евразийского экономического союза;
со статьей 117 НК – в иных случаях.

Исходя из норм пункта 2 статьи 117 НК и пункта 33 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29 мая 2014 г.), в случае, если в рамках одного контракта (договора) выполняется, оказывается несколько видов работ, услуг и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.

Таким образом, при реализации услуг в рамках одного договора иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, место их реализации определяется по месту реализации основной услуги. В случае, если местом реализации основной услуги признается территория Республики Беларусь, организации необходимо исчислить и уплатить НДС с суммы перечисленного авансового платежа.

В то же время подпунктом 9.2 пункта 9 статьи 122 НК установлено, что плательщики вправе применить ставку НДС 20 процентов по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

Информация размещена ИМНС по г. Барановичи